قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور

[b][b][/b][/b]

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 822x1276 والحجم 109 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-516fa13f00

_________________
[center]

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-3610eb42ba

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور Wol_error

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 657x676 والحجم 78 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-02afd327a2

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 776x517 والحجم 60 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-8427a58fe3

_________________
[center]
في حاله اذا كانت المنشاه الصناعيه يتم عمل

قائمه التكاليف الصناعيه

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 638x1707 والحجم 219 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-0d25c3a6ae

_________________

[center]الفرق
بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية

قائمة
الدخل : هي قائمة تعبر عن إيرادات فترة محددة ومصروفات هذه الفترة بهدف
تحديد صافي الربح أو خسارة تلك الفترة ، لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة
المالية المنتهية في 31/12/0000
وبالتالي فإنه عند إعداد
هذه القائمة يتم تحديد إيرادات الفترة المعدة عنها وبالتالي تحديد
المصروفات الخاصة بها .
حقوق الملكية
هي
إلتزامات على الشركة لأصحابها لا يرد إلا عند التصفية ، بينما الخصوم هي
إلتزام على الشركة للغير يجب دفعه أثناء حياة الشركة .
-
وتتكون حقوق الملكية من :_
1. رأس المال . 2. الإحتياطيات .
3. الأرباح أو الخسائرالمحتجزة أو المرحلة.

4. صافي
ربح أوخسارة العام ( إن لم يوزع ) . وفي توزيعه يظهر تحت مسمى جاري الشريك
( شركة فردية ) أو دائنو توزيعات ( شركة مساهمة ) تحت مسمى خصوم متداولة .

قائمةالمركزالمالى : هي قائمة
تعبر عن الأصول ( ممتلكات الشركة ) والخصوم ( إلتزامات على الشركة ) وكذلك
حقوق الملكية في لحظة محددة ، لذلك نكتب قائمةالمركزالمالى في 31/12/0000

قائمة
التدفقات النقدية : هي قائمة توضح مصادر الحصول على النقود وأوجه إستخدام
هذه النقود وذلك عن فترة محددة .

رأس
المال ليس أصل وليس خصم ، إنما هو أحد بنود حقوق الملكية
لمخصصات
: هي عبء على الإيرادات ، أي هي مصروفات يتم تكوينها لمواجه خسائر مؤكدة
مثل الإهلاك ، وخسائر غير مؤكدة مثل ديون مشكوك في تحصيلها ، وهذه المخصصات
تظهر كمصروف في قائمة الدخل ، ويتم تكوينها بغض النظر عن نتيجة المنشأة من
ربح أو خسارة .

الإحتياطيات : هي تدعيم
للمركز المالي أي هي توزيع الأرباح

مثال
:
_ شركة أهدى إليها أصل ثابت ( جهاز تكييف ) تقدر قيمته بمبلغ
5000 ج ، ما هو القيد المحاسبي لإثبات هذا الأصل بدفاتر الشركة .
5000
الأصول الثابتة
5000 إحتياطي رأس مالى
الفرق
بين رأس المال العامل ورأس المال المستثمر
رأس المال العامل = الأصول
المتداولة – الخصوم المتداولة 0
رأس المال المستثمر = الأصول طويلة
الأجل + رأس المال العامل 0
أو = حقوق الملكية + الخصوم طويلة الأجل 0
الإهلاك
:_ هو النقص التدريجي في قيمة الأصل الثابت ما عدا الأراضي ( لها معدل
نفاذ – مثل المناجم ) وهذا النقص عن عام ويظهر كمصروف في قائمة الدخل .

الإستهلاك
:_ هو النقص التدريجي في الأصل الغير ملموس مثل ة الإختراع
– مصاريف التأسيس – نفقات إيرادات مؤجلة( حملة إعلانية ) مصاريف تحديث
معارض ( ديكورات، أرضيات ،،،،، ) مصاريف بحوث وتطوير ( شركات الأدوية ) .
مجمل الربح = صافي
المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة
صافي الربح = إجمالي الإيرادات –
إجمالي المصروفات
الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة
للوحدة ( ويسمى أيضاً هامش الربح )
ما هو المصروف المدفوع مقدماً
[color=#ff6347]هو مصروف دفع أثناء الفترة المالية الحالية ولكنه يخص
فترات قادمة

مثال :_ دفعت شركة مبلغ
18000ج قيمة إيجار شقة يبدأ من 1/4/2003 وينتهي في 31/3/2004 ، وضح
المعالجة المحاسبية لهذا المصروف ؟
الإيجار الشهري = 18000 ÷ 12 = 1500
ج شهرياً .
ما يخص عام 2003 هو 9 شهور من 4/2003 حتى 12/2003 = 1500× 9
= 13500 ج
ما يخص عام 2004 هو 3 شهور من 1/2004 حتى 3 /2004 = 1500 × 3
= 4500 ج
13500 المصاريف العمومية [ إيجار ]
4500 المصروفات
المدفوعة مقدماً
18000 الصندوق
( قــيـــد ســـــداد )
المصروف
المستحق
هو المصروف الذي يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يدفع
خلالها .
مثال : بلغت أجور شهر ديسمبر5000 ج لم تدفع حتى الميزانية ، ما
هي المعالجة المحاسبية للمصروف؟
5000 المصروفات العمومية [ أجور ]
5000
المصروفات المستحقة [ أرصدة دائنة ]
( قــيـــد إســتحــقاق )
ما هو الإيراد المستحق
هو إيراد يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يحصل بعد .
مثال :_
شركة تؤجر سيارتها بإيجار شهري 1000 ج ولم تحصل إيجار
منذ شهرين
2000 الإيراد المستحق
2000 الإيرادات
( قــيـــد
إســتحــقاق )

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 881x637 والحجم 187 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-76ef87ace2

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 947x637 والحجم 199 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-b037551f41

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 947x674 والحجم 232 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-270f5b6223

هذه
الصورة مصغره ... نقره على هذا الشريط لعرض الصوره بالمقاس الحقيقي ...
المقاس الحقيقي 972x693 والحجم 297 كيلوبايت .

قائمه المركز المالي والدخل مع شرح بسيط بالصور A7lashare-19fd707498

_________________

أهم التقارير المحاسبية

لمّا كان الهدف الأساسي
للمحاسبة، هو إعداد معلومات مالية عن المنشأة، لذا فإن هذه المعلومات
تُلخّص في تقارير محاسبية مصممة، لمقابلة احتياجات صانعي القرارات لهذه
المعلومات، سواء من داخل المنشأة أو خارجها. وأهم التقارير المالية التي
يجب أن يوفرها النظام المحاسبي للمنشأة، هي:

1. القوائم المالية.

2. الإقرارات الضريبية،
التي تقدم إلى مصلحة الضرائب.

3. التقارير المتخصصة،
للقائمين على إدارة المنشأة.

4. التقارير الخاصة
بالأجهزة والوكالات الحكومية، المنوط بها مسؤوليات تنظيميه أو رقابية،
تتعلق بالاستثمارات، وسوق رأس المال، والقوى العاملة والبيئة.. الخ.

وتأتى القوائم المالية في
مقدمة التقارير المحاسبية، التي تُعدّها إدارة المنشأة. وتُعَدّ الميزانية
واحدة من أهم القوائم المالية، التي تُعدُّها الإدارة، بغرض الوقوف على
المركز المالي للمنشأة، في تاريخ محدد.

أنواع القوائم المالية،
والأهمية النسبية لقائمة المركز المالي

أولاً: أنواع القوائم
المالية

تشمل القوائم المالية
الرئيسية:

* الميزانية، أو”قائمة
المركز المالي”.

* قائمة الدخل.

* قائمة التوزيع،
أو”الأرباح المحتجزة”.

وتشمل قائمة المركز المالي، كل الحسابات في دفتر “الأستاذ
العام”، التي مازال لها أرصدة مدينة أو دائنة، بعـد عمـل التسويـات
الجرديـة وإقفال الدفاتـر. ويتم ترتيب هذه الأرصـدة في قائمة المركز المالي
بطريقة خاصة. ويمكـن وصف قائمة المركـز المالي، علـى أنها قائمة
الاستثمـارA Statement of Investment، بمعنى أنها تشتمل على عرض وتحليل
لمصادر الأموال (الأموال المقترضة ورأس المال المملوك)، واستثمار هذه
الأموال في مختلف أصول المشروع (أوجه الاستخدام). وهذا الوصف لقائمة المركز
المالي، يؤكد أنها ليست قائمة قيمة، ولكنها بيان عن مصادر الأموال،
واستخدامها، مرتبة طبقاً لقواعد متعارف عليها.

أمّا قائمة الدخل، فهي بيان الإيرادات والمصروفات، وصافي
الربح أو صافي الخسارة، الناتجة من عمليات المشروع، عن فترة محاسبية محددة،
أي أنها بمثابة قائمة للنشاطa statement of activity.

أمّا بالنسبة إلى قائمة التوزيع أو “الأرباح المحتجزة”، في
شركات المساهمة فهي تحليل للتغيرات، التي حدثت في حقوق أصحاب
المشروعStockholder’s Equity، خلال فترة المحاسبة.

وإلى جانب هذه القوائم الرئيسية، هناك قوائم أخرى مساعدة
أو فرعية، لإعطاء تفصيلات عن بعض البنود، التي تظهر بصورة مختصرة في
القوائم المالية الأساسية. وتُعدّ هذه القوائم الفرعية، في الغالب، في صورة
جداول. ومن أمثلة هذه الجداول، تلك التي تُعطي تفصيلات عن المباني،
والأراضي، والآلات، ومجمع الإهلاك (الاستهلاك للأصول)، والمخزون السلعي،
والاستثمارات طويلة الأجل، والالتزامات طويلة الأجل، وتكلفة المبيعات،
والمصروفات البيعية، والمصروفات الإدارية… الخ.

تُعرّف القوائم المالية، الرئيسية والفرعية، بأنها تقارير
عامةOver-All Reports، بمعنى أنها تُظهر المركز المالي، ونتيجة الأعمال
للمشروع كوحدة واحدة. وتُعَدّ هذه البيانات الإجمالية بيانات تاريخية
بطبيعتها. وهذه البيانات الإجمالية العامة عن المشروع، لا يمكن استخدامها
للحكم التفصيلي عن قسم أو جانب من نشاط المشروع، خلال دورة التشغيل. ولكن
إدارة المشروع، تحتاج إلى عدد من التقارير التفصيلية أو الإجمالية، عن
أجزاء أو عن أوجه نشاط معينة، ينفذها هذا المشروع. وهذه التقارير الداخلية،
قد يتم إعدادها على أساس يومي، أو أسبوعي، أو شهري، أو ربع سنوي، أو طبقاً
لطلب الإدارة.

لأهمية النسبية لقائمة
المركز المالي (الميزانية)

كانت الميزانية، في وقت من
الأوقات، تُعَدّ أهم القوائم الناتجة عن المحاسبة. ولكن، بدا بعد ذلك
واضحاً، أن المقدرة الإيرادية للمشروع، هي من العوامل المتحكمة والمحددة
لمركزه المالي. كما بدأ مستخدمو القوائم المالية يشعرون بالحدود المفروضة
على قائمة المركز المالي.

ونتيجة لذلك، كان انتقال
الأهمية النسبية من الميزانية وتحديد مراكز الأموال، إلى الأرباح والخسائر
ونتيجة حركة الأموال. فقبل الأزمة الاقتصادية، عام 1929 ، كان اهتمام
المحاسبين يتركز حول تحديد المراكز المالية للمشروعات، عن طريق تصوير قائمة
المركز المالي (الميزانية). أمّا مشكلة تحديد صافي الربح أو الخسارة، فقد
احتلت المركز الثاني. وكان الربح يقاس، في أغلب الأحوال، عن طريق تطبيق
مبدأ الميزانية “Balance Sheet
Approach“، الذي يقضى بحصر ومقارنة صافي
أصول المشروع أول المدة وآخرها، وأي زيادة تدل على صافي الربح، وأي نقص يدل
على صافي الخسارة.

ويرجع
الاهتمام بالميزانية في ذلك الوقت للأسباب التالية:

1. كان الاعتقاد سائداً،
بأن نجاح المشروع يرتبط بحجم الأصول، ومدى كفايتها، لسداد حقوق الغير،
وحقوق أصحاب المشروع.

2. كان من أهم أغراض
الميزانية، هو تقديمها إلى البنوك للحصول على القروض اللازمة للمشروع.
وكانت سياسة القروض المتبعة في البنوك، في ذلك الوقت، تعتمد على دراسة
المركز المالي للمشروع وفحصه، أي أن قيمة القرض كانت تتناسب تناسباً طردياً
مع حجم صافي الأصول.

3. كان الدائنون ينظرون
إلى رؤوس أموال المشروعات، على أنها الضمان العام الوحيد لحقوقهم.

ولعل هذه العوامل مجتمعة،
هي التي أدّت إلى الاهتمام بالميزانية، وتحديد مراكز الأموال، في ذلك
الوقت، عن طريق جرد أصول وخصوم المشروعات وتقويمها، وإعداد الميزانية في
أول المدة وآخرها.

ولكن منذ الأزمة
الاقتصادية، عام 1930، حدثت تطورات اقتصادية وقانونية مهمة، أثّرت، إلى حد
كبير، في الفكر المحاسبي، وأدّت إلى تحول الاهتمام من الميزانية إلى حساب
الأرباح والخسائر.

ومن
العوامل، التي أدت إلى هذا التطور، الآتي :

* لفتت الأزمة الاقتصادية
أنظار المحاسبين إلى أن مراكز الأموال وحدها غير كافية، للحكم إلى مدى نجاح
المشروعات. وأن المقدرة الربحية للمشروع، هي التي تعبر تعبيراً صادقاً عن
مدى كفاية الإدارة وفاعليتها.

* تحـول اهتمام أصحاب
البنوك إلى الربح، أساساً لسياسة الاقتراض. فقد اتضح لهم أن كثيراً من
المشروعات عاجزة عن سداد القروض، على الرغم من كبر حجم صافي الأصول. وذلك،
لأن هذه القروض تتمثل عادة في أصول ثابتة أو متداولة، من الصعب تحويلها إلى
نقدية سائلة، نتيجة الأزمة الاقتصادية.

* أدرك الدائنون، للمرة
الأولى، أهمية المقدرة الربحية، إلى جانب حجم رؤوس الأموال، كضمان عام
لحقوقهم لدى الشركات.

* انتشرت قوانين الضرائب
على الأرباح التجارية والصناعية، الأمر الذي أدّى إلى ضرورة فصل العمليات
الإيرادية، عن الرأسمالية، وتصوير قائمة أرباح وخسائر مستقلة، لتحديد الربح
الخاضع للضريبة.

* ظهر كثير من المنازعات
القضائية أمام المحاكم، فيما يتعلق بمشاكل توزيع الربح، مما تتطلب ضرورة
تحديد مفهوم الربح، وعناصره تفصيلاً، حتى يمكن البت في هذه المنازعات بصورة
عادلة.

كل هذه العوامل، أدّت إلى
تحول الاهتمام من الميزانية وتحديد مراكز الأموال، إلى حساب الأرباح
والخسائر، لتحديد صافي الربح القابل للتوزيع. وترتب على ذلك، ظهور فكرة
تحديد الأرباح عن طريق تحليل عمليات المشروعTransactions Approach، بقصد فصل العمليات المتعلقة بتحديد الربح، عن
تلك المتعلقة بتحديد مراكز الأموال في المشروع .

إن تحول الاهتمام من
الميزانية (قائمة المركز المالي)، إلى حساب الأرباح والخسائر “قائمة
الدخل”، لا يعنى بالضرورة أن الميزانية أصبحت عديمة الأهمية أو المنفعة. إن
الميزانية، خاصة عندما تشتمل على بيانات مقارنة، في تواريخ زمنية مختلفة،
توفر بيانات كثيرة للدائنين، والمساهمين الحاليين والمحتملين، وإدارة
المشروع، والجمهور. ومن بين ما توضحه الميزانية من بيانات، مدى ما يتوافر
لدى المشروع من سيولة في الفترة القصيرة، والالتزامات، التي ينبغي أن
يواجهها المشروع في المستقبل، ومصالح الدائنين وحقوق الملكية والاتجاهات
المختلفة، لتطور تلك العناصر وما إذا كانت في مصلحة المنشأة أم لا. وبناء
على ذلك، فإنه يمكن القول إن قائمة المركز المالي تُلْقِي كثيراً من الضوء
على وضع المشروع ومركزه، ويضاف ذلك، بطبيعة الحال، إلى ما توفره قوائم
الدخل من ضوء على نتيجة أعمال المشروع، من ربح أو خسارة

قيود رأس المال

يمثل راس المال الذي يساهم به صاحب
المشروع ، المصدر الأساسي الذي يعتمد عليه المشروع لبدء بأعماله ، إذا أن
الغرض الرئيسي من راس المال هو تمكين المشروع من بدء نشاطه التجارية

رأس المال النقدي
من ح/ الصندوق
إلى ح/
راس المال
ما بدا صاحب المشروع أعماله
في حال
إيداع راس المال في البنك

من ح/ البنك
إلى ح/ راس
المال
ما بدا صاحب المشروع أعماله
في حال
ايداع نصف الخزنة ونصف البنك
من ح/ الصندوق
من ح/ البنك
إلى
ح/ راس المال
ما بدا صاحب المشروع أعماله

راس
المال العيني

إذ يقدم بعض الملاك أموال
عينية كأستثمار في نشاط المشروع بسبب عدم توفر النقدية وأن قيمة هذه
الأموال العينية تمثل في هذه الحالة رأس المال

من ح/
البضاعة
من ح/ الأثاث
من ح/ السيارات
إلى ح/ راس المال
ما
بدا صاحب المشروع أعماله
رأس المال المختلط

من ح/ الصندوق
من
ح/ البنك
من ح/ البضاعة
من ح/ الأثاث
من ح/ السيارات
من
ح/ المباني
إلى ح/ راس المال
ما بدا صاحب المشروع أعماله

زيادة راسمال المشروع

بعد
أن يبدأ المشروع أعماله وتحقيق الأرباح ، فأن صاحب المشروع قد يرى أن من
الضروري استثمار مبالغ لإضافية في المشروع لتوسيع أعماله

زيادة
راسمال المشروع
من ح/ البنك
إلى ح/ راس المال
زيادة راس مال
المشروع

إضافة أصول خاصة للمشروع
من
ح/ السيارات
إلى ح/ رأس المال
تسجيل سيارة
المالك بأسم المشروع

أرباح حققت ولم تسحب
ح/ الأرباح
والخسائر
إلى ح/ راس المال
زيادة راس المال
من الأرباح المحققة

تخفيض راس المال
ح/ راس المال
إلى
ح / البنك
تخفيض راس المال المشروع

المسحوبات
الشخصية

من ح/ مسحوبات الشخيصة
إلى ح/ الصندوق
مسحوبات نقدية لصاحب المشروع
من ح/ مسحوبات
الشخيصة
إلى ح/ البضاعة
سحب صاحب المشروع بضاعة

ـــــــــــــــــــــــــــــ

عمليات القروض

من ح/ البنك
من
ح/ الفائدة على القرض
إلى ح/ القرض " لدى البنك "
إيداع مبلغ
القرض في الحساب الجاري

تسديد القرض

من ح/ القرض
إلى
ح/ النقدية ( الصندوق او البنك )
سداد قيمة القرض المستحقة

ـــــــــــــــــــــــــــــ

المصروفات والأيرادات
Revenues and Expenditures

يقصد بالمصروفات النفقات الضرورية المتمثلة بالتضحية
المالية التي يقدمها المشروع لقاء حصوله على المنافع الأساسية لمزاولة
نشاطه .الأيرادات فانها تمثل المكاسب النقدية وغير النقدية التي يحصل عليها
المشروع نتيجة قيامه بالأنشطة المساندة لعمليات المتاجرة خلال الفترة
المالية

أنواع المصروفات

تشمل
على كافة النفقات اللأزمة لممارسة ومساندة نشاط المشروع خلال الفترة
المالية . فهي التدفقات النقدية او ما يعادل التدفقات النقدية الخارجة

من
ح/ المصروفات ( إيجارات او هاتف)
إلى ح/ النقدية ( الصندوق او البنك )

مصروفات المشتريات

من ح/ مصروفات نقل
بضاعة مشتراه
من ح/ تأمين على بضاعةمشتراه
من ح/ مصروفات تخليص
بضاعة
إلى ح/ البنك

مصروفات البيع
والتوزيع
من ح/ مصاريف نقل بضاعة مباعة
من ح/مصاريف دعاية
وأعلان
من ح/ مصاريف إيجار المعرض
من ح/ مرتبات موظفي المبيعات
من
ح/ مصاريف تعبئة وتغليف
إلى ح / النقدية

المصروفات الأدارية

من ح/ إيجار المكتب
من
ح/ مرتبات الموظفين
من ح/ مصروف الكهرباء والماء
من ح/ الهاتف
والفاكس والتلكس
من ح/ القرطاسية والتجهيزات المكتبية
من ح/مصاريف
الضيافة
من ح/ مصروف التأمين
من ح/ خصم مسموح به
من ح/ االبريد
والبرق
من ح/ المحروقات
إلى ح/ النقدية " الصندوق او البنك "

مصروفات تمويلية

من ح/ فوائد بنكية مدينة
من
ح/المصروفات والعمولات البنكية
من ح/ مصروفات خصم أوراق تجارية
من
ح/ إصدار سندات قرض
إلى ح/ البنك

مصروفات
غير نقدية

من ح/ إستهلاكات
من ح/ مخصصات
إلى ح/
مجمع استهلاك موجودات ثابتة
الي ح/ مجمع المخصصات

ـــــــــــــــــــ

أنواع
الإيرادات

وتشمل على
الآيرادات التي يحصل عليها المشروع نتيجة لأداء نشاطه التجاري خلال الفترة
المالية ، بالآضافة على ايرادات بيع البضاعة واعادة استثمارها في النشاط :

من
ح/ الصندوق
إلى ح/ الإيرادات

الأنواع
المتعددة من الايرادات

من ح /النقدية

الى مذكورين
ح/
إيرادات فوائد بنكية " الوديعة الثابتة "
ح/إيراد إيجارات عقارات للغير

ح/ إيراد إستثمارات مالية
ح/ الخصم المكتسب
ح/ مكاسب بيع اصول
الثابتة

[/center]

[/center]

[/center]

» استخدامات المركز المالي
» الفرق بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية
» شرح بسيط لبناء وتركيب الاعصاب موضح بالصور جامعه Erlangen
» قائمه بشعراء العرب من الجاهليه حتى عصرنا هذا
» Icon15 المركز العلمي للتدريب والنشر العقاري والهندسي